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2017營改增勞務費稅率

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  勞務費如何計算個人所得稅? 營改增之后的勞務費稅率又是如何規定的?

2017營改增勞務費稅率

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  營改增后個人勞務如何繳納增值稅

  在營改增前,企業雇傭個人勞務為企業提供服務,如果個人勞務屬于營業稅的應稅范圍,例如,單位聘請專家到企業講課或臨時使用一些臨時用工等,可以由個人或企業到稅務機關代開營業稅發票,扣繳個人所得稅、營業稅及相應附加稅后,企業憑稅務機關代開的營業稅發票列支勞務費用。營改增后,這些個人勞務應繳增值稅。企業經常面臨下面這些問題:

  計算個人所得稅基數為不含稅價

  《財政部、國家稅務總局關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)規定,個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值,計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

  個人轉租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅額,在計算轉租所得時予以扣除。免征增值稅的,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時,稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。財稅〔2016〕43號文件雖未列舉“個人勞務”個人所得稅應稅收入是否不含增值稅,但明確規定,在計征個人所得稅時,稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。因此企業計算個人所得稅基數應是個人勞務的不含增值稅額。

  個人勞務繳納個稅的計算方法

  《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。所以,個人只能是小規模納稅人,稅率3%。財稅〔2016〕36號文件附件1規定,個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

  增值稅起征點幅度如下:

  (一)按期納稅的,為月銷售額5000元~20000元(含本數)。

  (二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300元~500元(含本數)。個人所得稅法規定,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額。勞務報酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收。按以上規定,稅法所說的勞務報酬計稅公式如下表所示:(單位:元)例:企業雇傭臨時勞務給企業做宣傳,談好月稅后酬金35000元,企業代扣代繳各項稅金

  設:該筆酬金稅前金額為X

  則:個人應繳增值稅=X÷(1+3%)×3%個人應繳城建稅=X÷(1+3%)×3%×7%個人應繳個人所得稅=[X÷(1+3%)]×(1-20%)×30%-2000《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)規定:將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。因此該例免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。由于稅后報酬=稅前報酬-應繳增值稅-應繳城建稅-應繳個人所得稅,故

  35000=X-X÷(1+3%)×3%×(1+7%)-[X÷(1+3%)×(1-20%)×30%-2000]

  求出:X=44847.61,即個人提供勞務,如果稅后報酬是35000元,則倒推到稅前報酬為44847.61元。

  應繳增值稅=44847.61÷(1+3%)×3%=1306.24(元)

  應繳城建稅=1306.24×7%=91.44(元)  應繳個人所得稅=44847.61÷(1+3%)×(1-20%)×30%-2000=8449.93(元)

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